26 декабря 2024, 15:20
При заключении договоров с налогоплательщиками налога на профессиональный доход (НПД) следует учитывать возможные последствия, связанные с подменой трудовых отношений, путем заключения договоров ГПХ с плательщиками налога на профессиональный налог и возможной минимизации налогооблагаемой базы для исчисления страховых взносов и НДФЛ.
Ряд признаков, позволяющих квалифицировать выплаты в пользу «самозанятых» как доходы, фактически получаемые в рамках трудовых отношений:
o устойчивый и стабильный характер этих отношений (продолжительность взаимоотношений, получение доходов на протяжении нескольких месяцев);
o оказанные услуги предполагают выполнение работ (оказание услуг) по виду (направлению) деятельности организации;
o подчиненность и зависимость труда;
o выполнение работником работы только по определенной специальности, квалификации или должности;
o единственный источник дохода в части дохода НПД, самозанятые оформляют чеки (получают доходы) постоянно на одного и того же заказчика;
o наличие дополнительных гарантий работнику.
Данная позиция подтверждена судами:
- Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 13.06.2024 N Ф06-4196/2024 по делу N А57-10945/2023;
- Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 10.07.2024 N Ф06-4539/2024 по делу N А57-10956/2023;
- Постановлением Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 08.07.2024 N Ф04-2653/2024 по делу N А46-2537/2023.
• Также следует учесть, что в силу прямого запрета (N 422-ФЗ), бывший работодатель (за последние два года) и действующий заказчик у налогоплательщика налога на профессиональный доход совпадать не могут. Нарушение этого запрета чревато для заказчика доначислениями страховых взносов, НДФЛ и штрафом за нарушение трудового законодательства на основании ч. 4 и 5 ст. 5.27 КоАП РФ.
• В случае утраты права на применение НПД в связи с превышением предельного размера дохода (2,4 млн руб.), на организацию возлагается обязанность по исчислению и уплате НДФЛ и страховых взносов в отношении физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, с даты утраты последним права на применение НПД.
o устойчивый и стабильный характер этих отношений (продолжительность взаимоотношений, получение доходов на протяжении нескольких месяцев);
o оказанные услуги предполагают выполнение работ (оказание услуг) по виду (направлению) деятельности организации;
o подчиненность и зависимость труда;
o выполнение работником работы только по определенной специальности, квалификации или должности;
o единственный источник дохода в части дохода НПД, самозанятые оформляют чеки (получают доходы) постоянно на одного и того же заказчика;
o наличие дополнительных гарантий работнику.
Данная позиция подтверждена судами:
- Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 13.06.2024 N Ф06-4196/2024 по делу N А57-10945/2023;
- Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 10.07.2024 N Ф06-4539/2024 по делу N А57-10956/2023;
- Постановлением Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 08.07.2024 N Ф04-2653/2024 по делу N А46-2537/2023.
• Также следует учесть, что в силу прямого запрета (N 422-ФЗ), бывший работодатель (за последние два года) и действующий заказчик у налогоплательщика налога на профессиональный доход совпадать не могут. Нарушение этого запрета чревато для заказчика доначислениями страховых взносов, НДФЛ и штрафом за нарушение трудового законодательства на основании ч. 4 и 5 ст. 5.27 КоАП РФ.
• В случае утраты права на применение НПД в связи с превышением предельного размера дохода (2,4 млн руб.), на организацию возлагается обязанность по исчислению и уплате НДФЛ и страховых взносов в отношении физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, с даты утраты последним права на применение НПД.